Что такое упрощенная система налогообложения (УСН)

Это налоговый режим с особым порядком уплаты налогов. Ориентирован он на представителей малого и среднего бизнеса.

Использовать такую систему налогообложения очень выгодно, так как предприниматели освобождаются от ряда налогов, уплачиваемых при применении ОСН:

Индивидуальные предприниматели	Организации
Налог на доходы физических лиц.	Налог на прибыль.
Налог на имущество, но не в отношении объектов недвижимости из перечня пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.	Налог на имущество. Исключение — объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется, как их кадастровая стоимость.
Налог на добавленную стоимость. Исключение — НДС при ввозе товаров на таможне, а также при исполнении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.	Налог на добавленную стоимость.

 

Рассказываем о свежем нововведении по УСН, которое вступает в силу в следующем году.

Но перед этим бегло вспомним, какие условия должно выполнить юридическое лицо, чтобы применять «упрощенку»:

1. Доход за год или любой иной отчетный период не превышает 150 миллионов рублей (пункты 4, 4.1 статьи 346.13 НК РФ).
2. Остаточная стоимость (ОС) не больше 150 миллионов рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
3. Средняя численность сотрудников не более 100 человек за год или любой другой отчетный период (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
4. Разрешенный вид деятельности юридического лица для УСН (пункт 3 статьи 346.12 НК РФ).
5. Доля участия других компаний в организации не больше 25% (есть исключения)(подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
6. Отсутствие филиалов (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
7. Ставки налога в зависимости от региона: 1–6% при объекте «Доходы» и 5–15% при объекте «Доходы минус расходы».

Компании могут перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 миллиона рублей (статья 346.12 НК РФ).

 

Теперь об интересном послаблении

До 2021 года (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ), если упрощенец нарушил хотя бы одно условие для применения УСН, он автоматически слетал с данной системы налогообложения и переходил на ОСНО с начала того квартала, в котором допущены несоответствия требованиям.

Однако с 2021 года вводится новшество: если предприниматель нарушил базовые лимиты по доходам и численности работников, ему не придется прощаться с УСН и переходить на ОСНО.

Таким образом, введенное послабление затрагивает только пункт 1 и пункт 3 списка условий выше. Остальные правила не меняются.

 

Как теперь работать на УСН

Расслабляться все-таки не стоит. Спокойно набирать дополнительный персонал и не следить за уровнем выручки — не очень хорошая идея.

Да, при небольшом превышении пороговой величины доходов или лимита средней численности работников право на упрощенный режим сохраняется. Юридическое лицо продолжает использовать УСН, если:

• доходы остаются в пределах 200 миллионов рублей;
• средняя численность сотрудников остается в пределах 130 человек.

Но допускать превышение порога нежелательно.

 

Что будет, если превысить порог

Даже если юрлицо нарушило условия применения УСН лишь по одному пункту из двух, налог все равно начислят по более высокой ставке (подпункты «б», «г» пункта 4 статьи № 266-ФЗ от 31 июля 2020 года). Начнется так называемый «переходный период», когда предприниматель или организация находятся на УСН, но должны применять повышенные ставки налога.

«Переходный период» начинается с квартала, в котором были превышены лимиты по доходам и средней численности сотрудников. В зависимости от объекта налогообложения ставка составит:

• 8% при объекте «Доходы»;
• 20% при объекте «Доходы минус расходы».

Применение УСН с повышенными ставками налога продлится до тех пор, пока у упрощенца не будет превышений по лимиту доходов в 200 тысяч рублей и количеству сотрудников в 130 человек. При превышении новых лимитов переход на ОСНО неизбежен.

 

Что делать тем, кто совмещает патент (ПСН) и УСН

В таком случае при определении величины доходов от реализации за год или иной отчетный период должны учитываться доходы по обоим спецрежимам (письмо Минфина от 12 марта 2018 года № 03-11-12/15087). А вот среднее количество сотрудников должно считаться по каждому режиму отдельно (письмо Минфина от 20 сентября 2018 года № 03-11-12/67188).

Как рассчитывать налог за год и авансовые платежи при переходном периоде, когда доходы в диапазоне 150–200 миллионов рублей, а средняя численность — 100–130 человек.

Алгоритм расчета налога за год,следующий:

• Берем облагаемую базу за период, который предшествует кварталу, где было превышение по лимитам. Эту базу умножаем на привычную ставку: 1–6% или 5–15%, согласно выбранному объекту налогообложения.
• Рассчитываем облагаемую базу за весь налоговый период и отнимаем от нее базу, полученную при выполнении пункта 1. Найденное число умножаем на повышенную ставку: 8% или 20%, согласно выбранному объекту налогообложения.
• Складываем итоговые цифры, полученные при выполнении шага 1 и шага 2.

Авансовые платежи рассчитываются аналогичным образом. Рассмотрим на примере.

 

Пример 1

ООО «Белый Парус» находится на УСН с начала регистрации юридического лица. Объект налогообложения «Доходы», ставка налога 6%. За год в организации были следующие данные по средней численности сотрудников и зарегистрированному доходу:

Показатель	Квартал
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Доход, млн. руб.	25	40	50	60
Нарастающим итогом, млн. руб.	25	65	115	175
Численность сотрудников, чел.	90	97	99	99

 

Расчет авансового платежа за 1 квартал: 25 миллионов рублей × 6% = 1,5 миллиона рублей.

Организация использует «обычные» налоговые ставки по УСН, так как не превышены лимиты.

Расчет авансового платежа за 2 квартал: ((25 миллионов рублей + 40 миллионов рублей) × 6%) – 1,5 миллиона рублей = 2,4 миллиона рублей.

Расчет авансового платежа за 3 квартал: ((25 миллионов рублей + 40 миллионов рублей + 50 миллионов рублей) × 6%) – 1,5 миллиона рублей – 2,4 миллиона рублей = 3 миллиона рублей.

За 2 и 3 квартал компания также применяет «обычные» налоговые ставки по УСН, так как лимиты не превышены.

Расчет авансового платежа за 4 квартал выполняется уже с учетом повышенных ставок, так как доход нарастающим итогом в 4 квартале превысил 150 миллионов рублей, однако не перешел рубеж в 200 миллионов рублей. Организация может продолжать использовать УСН.

Расчет авансового платежа за 4 квартал: (115 × 6%) + ((175-115) × 8%) – 1,5 миллиона рублей – 2,4 миллиона рублей – 3 миллиона рублей = 4,8 миллиона рублей.

Таким образом, по итогу года организации нужно доплатить 4,8 миллиона рублей налога с учетом уплаченных авансовых платежей.

 

Пример 2

ООО «Армагеддон» применяет УСН с начала регистрации юрлица в налоговой. Объект налогообложения «Доходы минус расходы», ставка налога 15%. За год в организации были следующие данные по средней численности сотрудников и зарегистрированному доходу:

 

Показатель	Квартал
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Доход, млн. руб.	25	40	50	30
Нарастающим итогом, млн. руб.	25	65	115	145
Расходы, млн. руб.	20	23	31	28
Нарастающим итогом, млн. руб.	20	43	74	102
Численность сотрудников, чел.	90	97	99	101

 

Все учтенные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.

Расчет авансового платежа за 1 квартал: (25 миллионов рублей – 20 миллионов рублей) × 15% = 0,75 миллиона рублей.

Расчет авансового платежа за 2 квартал: (65 миллионов рублей – 43 миллиона рублей) × 15% – 0,75 миллиона рублей = 2,55 миллиона рублей

Расчет авансового платежа за 3 квартал: (115 миллионов рублей – 74 миллиона рублей) × 15% – 0,75 миллиона рублей – 2,55 миллиона рублей = 2,85 миллиона рублей.

Расчет авансового платежа за 4 квартал выполняется уже с учетом повышенных ставок, так как средняя численность работников в 4 квартале превысила 100 человек, однако осталась в пределах 130 человек. Налогоплательщик продолжает использовать УСН.

Расчет авансового платежа за 4 квартал: ((115 – 74) × 15%) + ((145 – 102) – (115 – 74)) × 20%) – 0,75 миллиона рублей – 2,55 миллиона рублей – 2,85 миллиона рублей = 0,4 миллиона рублей.

Согласно расчетам, по итогу года организации придется доплатить 0,4 миллиона рублей налога с учетом уплаченных авансовых платежей.

Таким образом, введенные послабления существенно помогут тем «упрощенцам», которые находятся на грани по лимитам по среднему количеству сотрудников и доходам, и в то же время хотели бы остаться на УСН. Тем не менее, таким налогоплательщикам на УСН потребуется делать более сложный расчет авансовых платежей и налога за год, если юридическое лицо все же будет использовать повышенные ставки налога.

 

Источник: Деловой мир